Бартер и взаимозачет за услуги аренды Предприятие, находящееся на общей системе налогообложения, предоставляет в оперативную аренду офис предприятию, работающему на упрощенной системе. Может ли предприятие-арендодатель получить товар в качестве платы за аренду? Можно ли эту сделку назвать взаимозачетом? В каких случаях возможен взаимозачет между указанными предприятиями? Предприятие, находящееся на общей системе налогообложения, может получить арендную плату товарами, но арендатор — плательщик единого налога не может в качестве выручки за товар получить услугу аренды. Данную сделку нельзя назвать взаимозачетом, поскольку он возможен при погашении однородных встречных обязательств. Бартер или договор мены предусматривает, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен. Договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги). К договору мены применяются общие положения договоров купли-продажи, поставки, контрактации и т. д., элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит сути обязательства. Это следует из статей 715 и 716 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). Бартерные отношения между субъектами хозяйствования предусмотрены и статьей 293 Хозяйственного кодекса Украины. В соответствии со статьей 762 ГК арендная плата за пользование имуществом может вноситься по выбору сторон в денежной или натуральной форме. Поэтому нет никаких оснований для запрета получения товара в качестве оплаты предоставленных услуг аренды предприятием на общей системе налогообложения. В то же время осуществление бартерной операции повлечет за собой негативные последствия для другого предприятия — плательщика единого налога. Так, статьей 1 Указа № 727 определено, что базой для налогообложения предприятий, работающих на упрощенной системе, является выручка, поступившая на расчетный счет или в кассу предприятия. В связи с этим они не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного или безналичного расчетов денежными средствами. При нарушении статьи 1 Указа № 727 плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала) (абз. первый ст. 5 Указа № 727). Других наказаний в виде штрафных санкций или административного наказания к должностным лицам Указом № 727 не предусмотрено. Вместе с тем в Указе № 727 не дано определение термину «бартер». Тем не менее, его следует применять в понимании либо ГК, либо Закона о прибыли. Так, пунктом 1.19 этого Закона установлено, что бартер (товарный обмен) — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой другой форме, кроме денежной, включая любые виды зачета и погашения задолженности. То есть здесь понятие бартера намного шире, чем в ГК. Из данного определения можно сделать вывод о том, что любые виды зачета и погашения взаимной задолженности являются разновидностью бартера для целей налогообложения. Проведение взаимозачета предполагает составление акта погашения взаимной задолженности при наличии общего соглашения двух сторон. В любом случае первым событием будет хозяйственная операция, повлекшая возникновение задолженности. В рассматриваемом случае предприятия планируют осуществить бартерный (товарный) обмен, который не предполагает подписание акта погашения взаимной задолженности и не является взаимозачетом. В том случае, если между предприятиями существует задолженность, возникшая после осуществления перечисления денежных средств согласно заключенным договорам, предприятия, в том числе работающие на едином налоге, могут произвести зачет однородных требований. Например, предприятие, находящееся на общей системе налогообложения, сделало предоплату за товар предприятию на упрощенной системе (100 грн.) в III квартале 2007 года и получило от него же арендную плату — 200 грн., в том числе за сентябрь — 100 грн. и предоплату за октябрь — 100 грн. В октябре предприятия решили отказаться от товарной сделки. По состоянию на 01.10.2007 г. одно из них имеет кредиторскую задолженность за товар — 100 грн., а второе — кредиторскую задолженность по аренде — 100 грн. Они могут проводить взаимозачет встречных однородных (денежных) обязательств. Арендодатель в конце октября выставляет счет по договору аренды за октябрь на сумму 100 грн. На основании акта взаимозачета предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения (арендатор), погашает свои обязательства по уплате арендной платы за счет кредиторской задолженности за товар. Так как реализации товара не будет, ему также необходимо откорректировать расчет единого налога за III квартал 2007 года в сторону уменьшения на сумму 100 грн., которая была включена в выручку как поступивший аванс. В приведенном примере проведения погашения однородных денежных обязательств не нарушен порядок определения выручки, установленный статьей 1 Указа № 727. Анна Карась, бухгалтер-эксперт газеты «ГлавБух"